Если условием (одним из условий) применения льготы (освобождения от налога или применения пониженной ставки) в соответствии с положениями международных соглашений об избежании двойного налогообложения является получения дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем (так называемая льгота по доходу фактического владельца), то иностранная организация кроме подтверждения постоянного местонахождения представляет также подтверждение того, что она является фактическим владельцем дохода. Как правило, это касается дивидендов, процентов, роялти.
Форма ПФВД доступна на сайте МНС https://nalog.gov.by/international/legal/#income_tax
Не требуется представление ПФВД иностранными организациями, у которых сумма налога, не отраженная в декларации в связи с применением льготы по доходу фактического владельца не превышает 40.000 бел.рублей в совокупности за налоговые периоды текущего календарного года; а также некоторыми иными организациями, указанными в ч.10 п.1 ст.194 НК (международные организации, госорганы и т.п.).
Представить ПФВД можно как в бумажной так и электронной форме. Заверять в компетентном органе иностранного государства не нужно. ПФВД действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано. Сведения о ПФВД необходимо указать в декларации. Если ПФВД представлено в электронном виде, его необходимо направить в налоговый орган вместе с декларацией в качестве приложения к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
Важно! Представление иностранной организацией ПФВД не гарантирует применение льготы. Налоговый орган, если у него возникнут обоснованные сомнения в том, что иностранная организация является фактическим владельцем дохода, вправе запросить дополнительные сведения (документы, информацию).
Как рассчитать предел льготы, при котором не требуется представления ПФВД?
Например, белорусская организация выплачивает российской организации доход в виде роялти. Ставка налога на доходы по белорусскому законодательству – 15%. Ставка налога по доходам в виде роялти по Соглашению об избежании двойного налогообложения между Беларусью и РФ – 10%. Условием применения пониженной ставки является (дословно из Соглашения): если получатель фактически имеет право на эти доходы.
Разница в ставках 15%-10%=5%
Предел дохода, при котором не требуется представление ПФВД = 40.000*100/5=800.000 бел.рублей
Т.е. если белорусская организация в течение текущего календарного года будет выплачивать российской организации доход в виде роялти в совокупности не более 800.000 бел.рублей – представлять ПФВД не требуется, даже если такое подтверждение является условием для применения пониженной ставки.
Симогостицкая К.А., налоговый консультант
22.09.2025